Налоговые проверки
Камеральные проверки проводятся по каждой сданной налогоплательщиком декларации (п.2 ст.88 НК РФ).
Камеральные проверки проводятся по каждой сданной налогоплательщиком декларации (п.2 ст.88 НК РФ).
А вот то, как отбираются налогоплательщики для проведения выездных проверок, налоговое законодательство не устанавливает.
Поэтому ранее налоговики при назначении выездных проверок руководствовались внутренними документами ФНС России. И налогоплательщики не имели представления, по каким принципам налоговики производят отбор.
В мае 2007 года ФНС начала применять концепцию системы планирования выездных налоговых проверок в соответствии с Приказом от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, который также стал доступен широкому кругу налогоплательщиков. Вся общедоступная информация о критериях и порядке расчета налоговой нагрузки и отбора компаний для проведения выездных проверок собрана в Приложениях к Приказу от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. В 2012 году в систему планирования выездных проверок были внесены поправки, которые утверждены Приказом от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@.
В целом внесенные в концепцию изменения сохранили акцент на комплексном анализе финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Отбор базируется на сравнительном анализе показателей налоговой и бухгалтерской отчетности компании. Его цель – выявление значительных отклонений от среднестатистических показателей отчетности аналогичных организаций за определенный промежуток времени. При этом оценка налоговой нагрузки на предприятие становится основным фактором выбора налогоплательщика.
Так называемые общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков предусмотрены приказом 2007 года. Всего существует 12 критериев оценки. По всем 12-ти критериям налогоплательщики могут сами рассчитать свои показатели налоговой нагрузки и проанализировать свою финансово-хозяйственную деятельность согласно требованиям концепции. Напомним критерии:
- Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности).
- Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
- Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
- Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
- Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
- Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
- Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
- Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
- Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
- Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
- Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
- Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
По всем 12-ти критериям налогоплательщики могут сами рассчитать свои показатели и проанализировать свою финансово-хозяйственную деятельность в разрезе требований концепции.
Если вы по каким-либо причинам не хотите делать это самостоятельно, обратитесь в нашу компанию. Мы сделаем все необходимые расчеты, в том числе расчет налоговой нагрузки. А если результаты анализа покажут, что ваша компания попадает в группу риска, подскажем возможные пути этого избежать или поможем подготовить грамотную аргументацию причин образования определенных показателей вашей компании, если налоговые органы уже проявили к вам интерес. Грамотная оценка налоговой нагрузки является главным аргументом в подобных случаях.
Согласно приказу ФНС, налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота компании, но конкретная методика расчета не раскрывается. Поэтому налоговые органы проявляют фантазию и применяют различные варианты расчетов. Определив показатель налоговой нагрузки, его сравнивают со среднеотраслевыми показателями (мы представили их в таблице) для выявления наличия и размера отклонения. Если полученные показатели ниже отраслевых более чем на 10 %, то налогоплательщика, скорее всего, будут рассматривать в качестве объекта дальнейшего углубленного анализа. При этом налоговики на местах должны корректировать нормативы в соответствии с региональными особенностями ведения деятельности компаний.
Немаловажным критерием для определения целесообразности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок кроме налоговой нагрузки также является анализ отклонения рентабельности от средних показателей по виду экономической деятельности. При этом значительным отклонением также признается отклонение более 10%. И если оно будет установлено, то предпроверочный анализ продолжится, а, возможно, будет назначена выездная налоговая проверка. Для анализа используются два показателя рентабельности. Это рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) и рентабельность активов (так же представлена в таблице). Первый рассчитывается исходя из формы «Отчет о финансовых результатах» на основании показателей строки «Прибыль (убыток) от продаж» и строки «Себестоимость продаж». Второй – это соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организации на основании данных формы «Бухгалтерский баланс».
Следующий в обязательном порядке анализируемый налоговыми органами показатель – значительность вычетов по НДС, определяемая как соотношение заявленных налоговых вычетов и начисленного налога за год. Если вычеты превышают 89%, то данный факт является сигналом для дальнейшего анализа. Дополнительным ориентиром может служить расчет средней доли вычетов НДС по региону. Эти данные являются открытыми, на сайте ФНС регулярно выкладываются сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности, в состав которой входит форма 1-НДС.
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах
| Вид экономической деятельности | 2006 год * | 2007 год | 2008 год | 2009 год | 2010 год * | 2011 год * | 2012 год * |
| ВСЕГО | 11,6 | 14,4 | 13,5 | 12,4 | 9,4 | 9,7 | 9,8 |
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | 5,5 | 8,7 | 8 | 7,4 | 4,2 | 3,6 | 2,9 |
| Рыболовство, рыбоводство | 13,7 | 15,3 | 13,7 | 12,6 | 9,3 | 7,6 | 7,1 |
| Добыча полезных ископаемыхв том числе: | 45,1 | 54,8 | 46 | 30,8 | 30,3 | 33,2 | 35,2 |
| добыча топливно-энергетических полезных ископаемых | 49,4 | 60,2 | 50,5 | 33,2 | 33,2 | 36,3 | 39 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 14,4 | 17,9 | 16,5 | 13,1 | 11 | 13 | 10,6 |
| Обрабатывающие производствав том числе: | 7,2 | 10,5 | 9,6 | 9,3 | 7,2 | 7,1 | 7,5 |
| производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака | 13,2 | 15,7 | 13,7 | 14,6 | 15,4 | 14,9 | 16,6 |
| текстильное и швейное производство | 5,7 | 12,3 | 12,6 | 13 | 7,9 | 6,9 | 7,6 |
| производство кожи, изделий из кожи и производство обуви | 4,9 | 7,6 | 10 | 9,6 | 6 | 3,9 | 5,7 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели | 3,5 | 8 | 8 | 7,6 | 3,8 | 3,5 | 4 |
| производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них | 3,7 | 5,1 | 3,9 | 3,4 | 3,7 | 3,5 | 2,3 |
| издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации | 12,5 | 16,5 | 14,6 | 18,1 | 12 | 12,6 | 13,6 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 3,2 | 8,6 | 7,3 | 7,1 | 5 | 6 | 6 |
| химическое производство | 4,4 | 7,2 | 8,5 | 5,5 | 3,6 | 4,3 | 4,3 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 4,7 | 7,1 | 7,5 | 8 | 5,1 | 4,4 | 5,1 |
| производство прочих неметаллических минеральных продуктов | 8,9 | 12,3 | 12,8 | 10,2 | 7,3 | 7,5 | 7,9 |
| металлургическое производство и производство готовых металлических изделий | 6,7 | 9 | 7,4 | 2,6 | 3,3 | 3,5 | 3,1 |
| производство машин и оборудования | 11,8 | 17,2 | 15,8 | 17,6 | 11,1 | 11,1 | 11,3 |
| производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования | 7,8 | 12,3 | 12,4 | 15,4 | 10,2 | 9,8 | 10,3 |
| производство транспортных средств и оборудования | 5,5 | 7,8 | 7,3 | 9 | 5,9 | 5,2 | 6,2 |
| прочие производства | 4,8 | 6,3 | 5,8 | 8,8 | 4,6 | 4 | 4 |